Description of transfer pricing regulatory requirements in Poland
Якщо компанія здійснює операції з пов’язаними особами (у т.ч. резидентами), а також зовнішньоекономічну діяльність (експортні або імпортні операції) з контрагентами-нерезидентами в низькоподаткових юрисдикціях, в певних випадках, відповідно до вимог Закону від 15.02.1992 «про податок на прибуток підприємств» вони повинні готувати звіти та аналітичні документи для обґрунтування рівня цін в таких операціях та подавати їх або надавати на запит керівнику податкової інспекції, відповідальної за платника податків у певний строк; у випадку неподання передбачені суттєві штрафи, які накладаються на посадових осіб підприємства
До кого застосовуються регуляції
Правила трансфертного ціноутворення в Польщі охоплюють Контрольовані операції, якими є операції між пов’язаними особами: як резидентами, так і нерезидентами, включаючи компанії-платників податку на прибуток, партнерства (командитні та повні), утворення без статусу юридичної особи та фізичних осіб.
Окрім контрольованих операцій (з пов’язаними особами), особлива увага приділяється операціям з особами в так званих податкових гаванях, які мають нижчі порогові значення річної суми операцій (для визначення необхідності складення відповідної звітності) та вимагають додаткових бізнес-обґрунтувань.
Види документацій які подає юридична особа-платник податку
Польща запровадила трирівневий підхід ОЕСР до документації трансфертного ціноутворення (з певними локальними особливостями). До звітності у сфері трансфертного ціноутворення включаються такі документи:
1. Звіт TPR-C (для платників податку на прибуток підприємств) / TPR-P (для платників податку на доходи фізичних осіб)
Звіт містить деталізовану про платника податків, фінансові показники його діяльності та контрольовані операції. Цей звіт подають платники податків, які у звітному році мали контрольовані операції або операції з контрагентами в низькоподаткових юрисдикціях за умови досягнення таких вартісних критеріїв (в розрізі типів операцій з усіма відповідними контрагентами разом):
| Критерій | Значення |
| Якісні / вартісні критерії | |
| Сума операцій за звітний рік | |
| 1. З контрагентами-пов’язаними особами | |
| 1.1. Товарні операції | • 10 000 000 PLN |
| 1.2. Фінансові операції | • 10 000 000 PLN |
| 1.3. Операції з надання послуг | • 2 000 000 PLN |
| 1.4. Інші операції | • 2 000 000 PLN |
| 2. Сума операції з контрагентами з низькоподаткової юрисдикції (податкової гавані) | |
| 2.1. Фінансові операції | • 2 500 000 PLN |
| 3.2. Інші операції | • 500 000 PLN |
Порогові значення для визнання операцій контрольованими встановлюються окремо для:
- кожної контрольованої операції однорідного характеру, незалежно від віднесення контрольованої операції до товарних, фінансових, сервісних або інших операцій;
- витратної та доходної сторін.
Вартісні критерії, визначаються незалежно від кількості бухгалтерських документів, здійснених або отриманих платежів, а також кількості пов’язаних осіб, з якими здійснюються контрольовані операції.
При цьому якщо серед пов’язаних осіб польського платника податку на прибуток, з якими він проводить операцію серед інших однорідних, є хоча б одна компанія з «податкової гавані», поріг для всієї цієї групи операцій автоматично зменшується до 500 000 PLN.
Звіт подається до 30 листопада року, наступного за звітним.
Звіт ORD-U
Звіт подають компанії, які протягом звітного року здійснювали зовнішньоекономічну діяльність (господарські операції з контрагентами-нерезидентами) за умови досягнення таких вартісних критеріїв (сума операцій в розрізі контрагентів):
- Будь-яка окрема операція з нерезидентом перевищила 5 000 євро;
- Сума операцій з нерезидентом перевищила 300 000 євро (для пов’язаних осіб – 5 000 євро) за календарний рік.
Звіт подається до кінця третього місяця, наступного за датою закінчення звітного податкового року відповідного платника податків.
Якщо компанія подає звіт TRP-C, вона не зобов’язана подавати звіт про операції з нерезидентами ORD-U.
MDR-1
При здійсненні операцій з контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій (які вважаються «податковими гаванями») (і в деяких інших випадках «податкових схем») платники податків зобов’язані також подавати звіт MDR-1 протягом 30 днів з дати здійснення будь-яких дій з реалізації «схеми».
2. Локальний файл (Local File)
Юридичні особи-платники податку на прибуток повинні готувати локальну документацію з ТЦУ в тих же випадках, коли вони зобов’язані також подавати звіт TPR-C. При цьому до цього обов’язку є низка виключень.
Документація готується до 01 листопада року, наступного за звітним, а подається протягом 14 днів з дати отримання запиту податкової служби.
Подати локальну документацію з ТЦУ можна як в електронному форматі (через інтерфейс платформи ePUAP – електронний кабінет платника податків або через систему e-Urząd Skarbowy, або на флешці), а також в паперовому форматі (доставити особисто або відправити поштою).
3. Майстер-файл (Master File)
Юридичні особи-учасники груп компаній з консолідованим доходом понад 200 млн PLN повинні скласти майстер-файл до кінця року, наступного за звітним, та подати його протягом 14 днів з дати отримання запиту податкової служби.
Подати майстер-файл можна так само, як і локальну документацію в електронному або паперовому форматі.
4. Звіт у розрізі країн (CbC-R)
Має бути підготовлений суб’єктами господарювання, що належать до міжнародних груп компаній чиї консолідовані доходи за попередній фінансовий рік перевищують:
– 3,25 млрд злотих – у випадку МГК, які готують консолідовану фінансову звітність у злотих,
– 750 млн євро (або еквівалент) – в інших випадках.
Наслідки у випадку визнання умов операцій неринковими
Вимога дотримання принципу «витягнутої руки» (Arm’s length principle) поширюється на всі операції між пов’язаними особами, навіть на ті, що складають 100 злотих.
У випадку визнання умов контрольованої операції неринковими можливі наступні наслідки:
- Податкове донарахування (Doszacowanie dochodu);
- Штрафні санкції (Sankcja dodatkowa).
Відповідно до Кодексу податкових правопорушень (Kodeks karny skarbowy), навіть якщо операція не підлягала декларуванню в TPR-C, навмисне заниження податкових зобов’язань через неринкові ціни є правопорушенням.
- Штрафи за KKS можуть накладатися особисто на членів правління або фінансового директора.
- Суми штрафів залежать від розміру заподіяної шкоди бюджету і можуть сягати сотень тисяч злотих.
Враховуючи складні та багатошарові регуляції в галузі ТЦУ в Польщі, платникам податків необхідно приділяти особливу увагу цим питанням, щоб уникнути високих штрафів та суперечок з податковими органами.
2026.05.04