Податкове резидентство: як не стати «контролером» КІК випадково

Багато українців, які виїхали за кордон після 2022 року, помилково вважають: «Якщо я живу в іншій країні, то правила КІК мене не стосуються». Однак українське законодавство має складну ієрархію критеріїв, за якими ви можете залишатися резидентом України, навіть не перебуваючи тут фізично.

Відповідно до вимог Податкового кодексу (ПКУ) на контролюючих осіб (власників КІК) покладається низка обов’язків по відношенню до КІК:

Подавати повідомлення про набуття / відчуження частки власності в КІК;
Подання звітів про КІК (і в окремих випадках скорочених звітів про КІК);
Подання річної декларації про майновий стан і доходи (ця вимога не визначена безпосередньо в ПКУ, але ДПС має відповідну інтерпретацію вимог кодексу);
І доплата податку на доходи фізичних осіб та військового збору за прибутки КІК в окремих визначених кодексом випадках.

Чому резидентство – це «вхідний квиток» до застосування правил КІК?

Обов’язок щодо складання та подання звіту про КІК покладається виключно на резидентів України згідно з пп. 39-2.1.1. Податкового кодексу України (ПКУ). [Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом].

Тому перш, ніж з’ясовувати, як подавати звітність про КІК, треба уточнити, чи треба її подавати взагалі. Зокрема, якщо ви не є податковим резидентом України, звітність про КІК подавати не треба і доплачувати податки в Україні так само.

5 рівнів перевірки вашого статусу згідно з пп. 14.1.213 ПКУ

ПКУ передбачає поетапний підхід для визначення, чи є ви резидентом України:

Місце проживання: Ви вважаєтесь резидентом, якщо маєте місце проживання в Україні згідно з пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ. [Фізична особа — резидент — це фізична особа, яка має місце проживання в Україні]. Відповідно до ст. 29 Цивільного кодексу України , [Місцем проживання фізичної особи є житло, в якому вона проживає постійно або тимчасово].
Постійне місце проживання: Якщо ви маєте житло і в Україні, і за кордоном, ви вважаєтесь резидентом України, якщо маєте тут постійне місце проживання згідно з абзацом другим пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ. [У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні].
Центр життєвих інтересів: Якщо постійне житло є в обох країнах, ключовим стає центр життєвих інтересів — більш тісні особисті чи економічні зв’язки згідно з пп. 14.1.213 ПКУ. [Якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні]. Достатньою (але не виключною) умовою для визначення центру інтересів є місце постійного проживання членів сім’ї або реєстрація особи як ФОП.
Правило 183 днів: Якщо центр інтересів неможливо визначити, ви резидент України, якщо перебуваєте тут не менше 183 днів протягом податкового року згідно з пп. 14.1.213 ПКУ. [У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити… вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року].
Громадянство: Якщо жоден із пунктів вище не дав відповіді, особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України згідно з абзацом четвертим пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ. [Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення… фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України].

Реальний кейс: Чорногорія vs Україна згідно з ІПК № 5013/ІПК/99-00-24-03-03

ДПС розглянула звернення громадянки України від 18.09.2025 , яка намагалася довести статус нерезидента, оскільки постійно проживає в Чорногорії, має там бізнес-активи, роботу та центр життєвих інтересів, а протягом 2024 року взагалі не в’їжджала в Україну.

Позиція ДПС: Податкова зазначила, що критерії аналізуються лише у сукупності згідно з висновками ІПК. [Всі критерії визначення податкового резиденства аналізуються у сукупності, а кожен окремий випадок розглядається на підставі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав]. Навіть за тривалої відсутності в країні, якщо особа не відповідає критеріям «нерезидента» за всією ієрархією ПКУ, вона залишається резидентом України та зобов’язана звітувати про КІК.

Важливі висновки:

Житло: Наявність житла в Україні з адресою реєстрації є ключовим фактором згідно зі ст. 3 Закону України № 1382-IV. [Місце проживання — житло з присвоєною у встановленому законом порядку адресою, в якому особа проживає…].
ФОП: Реєстрація як ФОП в Україні є достатньою підставою для визначення центру життєвих інтересів в Україні згідно з пп. 14.1.213 ПКУ. [Достатньою (АЛЕ НЕ ВИКЛЮЧНОЮ) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є… її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності].
Постійне проживання: Трактується через ст. 4 Митного кодексу України. [Постійним місцем проживання є місце проживання на території будь-якої держави не менше одного року громадянина, який не має постійного місця проживання на території інших держав…].

Порада: Якщо ви громадянин України, маєте тут зареєстрований ФОП або нерухомість, ви з високою ймовірністю залишаєтесь резидентом в очах ДПС, а отже — зобов’язані звітувати про свої іноземні компанії.

Ключова положення законодавства:

Що описуємо (Теза)	Офіційне джерело (Закон/ІПК)	Ключова фраза для статті (Цитата)
Хто зобов’язаний звітувати про КІК?	пп. 39-2.5.2 ПКУ	“Контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік».
Кого вважають контролюючою особою?	пп. 39-2.1.2 ПКУ	“Контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.”
Критерій 1: Місце проживання	пп. 14.1.213 ПКУ	“Фізична особа – резидент – фізична особа, яка має місце проживання в Україні.
Критерій 2: Центр життєвих інтересів	пп. 14.1.213 ПКУ	“Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької.”
Критерій 3: Громадянство як «останній аргумент»	пп. 14.1.213 ПКУ	“Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи… вона вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.”
Чи звільняє проживання за кордоном від звіту?	ІПК № 5013/ІПК/99-00-24-03-03	«Всі критерії визначення податкового резиденства аналізуються у сукупності, а кожен окремий випадок розглядається на підставі наданих документів та підтверджень з урахуванням усіх обставин та підстав”.
Що таке постійне місце проживання?	ст. 4 Митного кодексу України	“Місце проживання на території будь-якої держави не менше одного року громадянина, який не має постійного місця проживання на території інших держав і має намір проживати на території цієї держави протягом будь-якого строку, не обмежуючи таке проживання певною метою, і за умови, що таке проживання не є наслідком виконання цим громадянином службових обов’язків або зобов’язань за договором (контрактом)”.