Загальна інформація
Якщо компанія здійснює зовнішньоекономічну діяльність (експортні або імпортні операції) ¹ , в певних випадках, відповідно до вимог Податкового кодексу (ПКУ, це передбачено ст. 39 ² або пп.140.5.4.³ / пп. 140.5.5-1 / пп. 140.5.6.⁴ ПКУ) вони повинні готувати аналітичні документи для обґрунтування рівня цін в таких операціях та подавати їх до Державної податкової служби (ДПС) за певним графіком або на запит; у випадку неподання передбачені суттєві штрафи (або донарахування податкових зобов’язань).
¹ В одному з випадків пп. 140.5.4. передбачає також операції з резидентом-неприбутковою організацією або бюджетною установою, занесеною до відповідного реєстру.
² Стаття 39 ПКУ описує вимоги до компаній, які займаються міжнародною торгівлею, щодо необхідності обґрунтування цін таких операцій в певних випадках.
³ Пп. 140.5.4. ПКУ описує вимоги до компаній, які займаються імпортом товарів або послуг з низькоподаткових юрисдикцій та від компаній з організаційно-правовими формами, звільненими від оподаткування податком на прибуток.
⁴ Пп. 140.5.6. ПКУ описує вимоги до компаній, які сплачували роялті на користь нерезидентів у звітному році.
Випадки, коли необхідно готувати документи
Компанії потрапляють під регуляцію у таких випадках:
Стаття 39 ПКУ | пп.140.5.4. / 140.5.5-1 / 140.5.6. ПКУ | |
Вартісні критерії (обидва) | ||
Сума операцій з контрагентом за звітний рік | 10 млн. грн. (з 2017 р.) | Будь-яка |
Виручка компанії за звітний рік | 150 млн. грн. (з 2017 р., окрім постійних представництв нерезидентів) | Понад 20 млн. грн. (пп.131.1-2019 рік ) Понад 40 млн.грн (пп.131.1.2-2020 рік ) |
Якісні критерії (будь-який) | ||
Експорт в країни з низькою ставкою податку на прибуток (Кіпр, Молдова тощо) | + (з 2015 р.) | + (з 23.05.2020) |
Імпорт з країн з низькою ставкою податку на прибуток (Кіпр, Молдова тощо) | + (з 2015 р.) | + (з 2015 р.) |
Експорт контрагенту-нерезиденту, який має ОПФ ⁵, звільнену від оподаткування податком на прибуток | + (з 27.07.2017 р.) | + (з 23.05.2020) |
Імпорт від контрагента, який має ОПФ, звільнену від оподаткування податком на прибуток | + (з 27.07.2017 р.) | + (з 2018 р.) |
Сплата роялті на користь контрагента-нерезидента | – (окрім випадків, коли виконується будь-який інший якісний критерій) | + |
Інші операції з контрагентом-нерезидентом, який знаходиться в низькоподатковій юрисдикції або має ОПФ, звільнену від оподаткування податком на прибуток ⁶ | + | – |
Операції з пов’язаними особами-нерезидентами | + | – |
Операції за договором комісії з нерезидентом | + | – |
Операції з резидентом – неприбутковою організацією або бюджетною установою | – | + |
⁵ Організаційно-правова форма.
⁶ Такі операції можуть включати операції із статутним капіталом, кредити / позики, облігації тощо.
Відповідно до ПКУ:
39.4.3. Платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.
39.4.4. На запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті. Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.
Документ з обґрунтуванням рівня ціни в операціях надається на запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів з моменту отримання запиту. Це регулюється п. 73.3. ПКУ.
З урахуванням норми п. 44.3 ст. 44 ПКУ зберігання платником податків документації з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період здійснюється протягом не менш як 2555 днів з дня подання звіту про контрольовані операції для складення якого використовуються зазначені документи, а в разі його неподання — з передбаченого ПКУ граничного терміну подання такого звіту.
Строки давності
ДПС може ініціювати перевірку з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки” протягом 7 років з моменту граничного строку подання декларації з податку на прибуток за відповідний звітний рік:
Звітний рік | граничний строк подання декларації | граничний строк початку перевірки |
2013 | 03.03.2014 | 01.03.2021 |
2014 | 02.03.2015 | 28.02.2022 |
2015 | 09.02.2016 | 07.02.2023 |
2016 | 09.02.2017 | 08.02.2024 |
2017 | 01.03.2018 | 07.02.2025 |
2018 | 01.03.2019 | 09.02.2026 |
2019 | 02.03.2020 | 08.02.2027 |